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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 王彥琳

遺產稅額太高,沒錢繳稅該怎麼辦?談遺產稅的實物抵繳

文 / 王彥琳
【台灣法律網】


《前言》

遺產稅的稅率自從民國98年修正為單一稅率百分之十,使得納稅人遺產稅的負擔大減,也間接的造成了資金回流炒房使得房地產大漲,以至於政府在105年開始實施房地合一所得稅的稅制改革。而現行遺產及贈與稅法(以下簡稱遺贈稅法)的規定,為了減輕納稅義務人的負擔,及兼顧課稅的公平性,只要符合相關的要件是可以申請以實物抵繳遺產稅的,只不過在98年修正時一併將抵稅標的可抵繳稅額例外的改按限額抵稅,不再是修法前以按抵繳標的之課稅價值全額抵稅。修法後對於抵繳稅額的效益大減,是以納稅人應該多了解相關的規定,及早進行繳稅的規劃。

《實物抵繳的要件》

依據遺贈稅法第三十條的規定,遺產稅的應納稅額在三十萬元以上,且納稅義務人確有困難,不能一次繳納現金時,得就現金不足繳納的部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物來抵繳遺產稅。

至於如何認定納稅義務人確有困難不能繳納現金?目前稽徵機關原則上是以被繼承人是否遺有現金或銀行存款,作為審酌納稅義務人有無繳現困難之參考;如被繼承人遺有現金或銀行存款,而納稅義務人又無法提出其他事證,證明其確無法以之繳現時,即難認為有繳現困難之情事。不過,繼承人現有之所得狀況,尚非審酌有無繳現困難之依據。

另外,申請抵繳的實物如為中華民國境內的課徵標的物,只要沒有違反其他法令的限制,原則上稽徵機關都應准予抵繳稅款。至於何謂課徵標的物?遺贈稅法施行細則第四十三條之一有明確定義,其指依本法規定計入本次遺產總額或贈與總額並經課徵遺產稅之遺產或課徵贈與稅之受贈財產,其所在地於中華民國境內者。如納稅人申請抵繳稅款的標的不是課徵標的物,或是納稅人其自有的財產時,則必須符合易於變價及保管的要件,稽徵機關才會准予抵繳。

《抵繳價值應如何計算》

至於抵繳價值的計算,如果申請抵繳的課徵標的物屬不易變價或保管,或是申請抵繳日的時價較死亡或贈與日的時價為低者,其得抵繳的稅額則採按比例計算,即以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算的應納稅額為限。反之如符合易於變價保管者,則可以全額抵稅。

例:遺產稅的應納稅額:500萬元
   申請抵繳課徵標的物A土地,其課稅價值為200萬
   被繼承人全部課徵標的物價值合計:7000萬

假設A地屬不易變價或保管,則可抵稅的上限為:
5,000,000X200/7000=142,857元

假設A地屬易變價或保管,則可抵稅上限為:
因不須按比例計算,故A地可全額抵稅200萬元。

由上述的計算實例可以得知,二者的差異實在很大,在A地屬不易變價保管的情形下,其抵稅的上限僅為142,857元,故辦理A地抵稅的移轉登記時,僅須移轉相當於142,857元的應有部分即可。

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作者簡介
作者:安和地政士事務所 所長 王彥琳地政士
83年土地登記專業代理人特考及格
不動產經紀人普考及格
曾任永然法律事務所代書部經理
「房地登記看圖一點通」作者,永然文化出版
曾任中正紀念堂法律常識班講師
國際扶輪3520地區台北龍華扶輪社2016~2017社長

地址:台北市大安區忠孝東路4段148號11樓之2
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