文 / 羅吉強
經濟不景氣，高雄近期有位民眾因住家尚有空房，而弟弟沒地方住，就讓他搬來和自己住，順勢讓弟弟把戶口遷進來，明明沒向弟弟收房租，結果卻被國稅局認定漏報租金所得，要求補稅，因為加上虛構的租金所得金額，造成個案的綜所稅累進稅率會變成上跳一個級距，害他得多補好多稅，民眾無辜認為，明明沒收租金，所得也沒增加，為何國稅局硬要認定他有收租？還認定他漏稅？除了補稅還要罰款，讓他覺得非常不合理，認為國稅局的補稅加罰款，根本就是無理的強取豪奪。
違法一、國稅局用內部細則強徵課稅，明顯違法違憲
國稅局表示，依所得稅法施行細則第88條規定:「將財產無償借與他人使用者，應由雙方當事人訂立無償借用契約，經雙方當事人以外之二人證明確係無償借用，並依公證法之規定辦竣公證。」，國稅局更解釋所謂「他人」指的是「本人、配偶及直系親屬以外的個人或法人。」，換句話說，房子只要不是給配偶、或爸媽子女等直系親屬居住，就得辦理無償使用公證，否則國稅局就可依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，認定為出租，並參照當地一般租金情況，計算租賃收入，要求繳納所得稅。
國稅局的說法可真的是強詞奪理，依中央法規標準法第5條規定「有關人民的權利、義務者，應以法律定之」，而所得稅法施行細則並不是法律，更不可侵犯到憲法保障人民的基本權利，國稅局自行解釋的「他人」所指的是「本人、配偶及直系親屬以外的個人或法人」，如此解釋直接限縮了民法裡旁系親屬的權利，已經違反上述中央法規標準法第5條所規範的。另外國稅局又表明，若同住未收租，就要雙方訂立無償借用契約並公證，否則就視為出租，計入租賃收入。此舉等同是強制要求人民一定要遂行的手段，不僅影響到人民生活及財產上的權利，否則可能因此被國稅局開罰補稅。法律沒有明文下，國稅局僅依內部規定的細則來作課稅依據，明顯違反租稅法定原則，也明顯違反中央法規標準法第5條的規定。
違法二、稅捐機關要課稅，就要負舉證責任
依納稅者權利保護法第 11 條第2項規定「稅捐稽徵機關就課稅或處罰之要件事實，除法律別有明文規定者外，負證明責任」。所以國稅局主張當事人有出租的事實及漏報，依法自應負舉證的責任。意思就是，依法國稅局要自己調閱資料證明該民眾確實有收租，才能課稅。但國稅局卻利用「所得稅法施行細則」，違法將舉證責任推給民眾，反說民眾要自證清白，才不課稅。形成內規（施行細則）外用，細則凌駕法律之上，不僅完全違反納稅者權利保護法的規定，更讓無辜者憑空多了一筆沒有的收入，應因此要多繳稅甚至加罰。離譜又不合理到了極點。
違法三、解釋函令當法律，違憲！
而當事人若對課稅有不服，必須先繳1/3稅款的金額，或提供相當的擔保，才能提起訴願，且依訴願法93條第1項的規定：「原行政處分之執行，除法律另有規定外，不因提起訴願而停止。」，也就是不會因為你已經提起訴願了，就不強制執行你的財產，這令當事人在金錢及時間上非常窘迫，而不得不選擇與國稅局協商「多少繳一點」，國稅局常態就藉著這樣利用函釋當法律，違法曲解引用，就讓每年超徵千億的事實不斷上演，去年更超徵達5000億元以上，讓人民苦不堪言。
很有名的稅災戶比比皆是，例如葉揚春博士的技術入股，駱俊光博士的專利權作價入股，在沒有處分售出以前，都只是虛擬的所得，當事人根本沒有實質的收入進帳，但國稅局卻直接計算他們的股票或專利價值，說是實質所得硬要課稅，要求當事人立即交納高額的所得稅，但當事人根本沒有實質所得入帳，無法繳納高額稅款，財產就被國稅局強制執行，弄得幾乎家破人亡。
國稅局真正的課稅標準就是要「多課稅」，有時連自家的解釋函令也不採，像曾建元博士，因家電故障失火，獲得的廠商[wiki]損害賠償[/wiki]金，國稅局也說是一般所得要課稅，稅單是在3年後才開出，不僅要他補稅還要罰款，曾建元博士找出財政部的解釋函令，載明若是訴訟和解的損害賠償金不算入所得。想不到台北國稅局竟還是要他補稅，除非能提出3年前的帳單佐證，讓他氣得在媒體上投書「我家失火，國稅局卻趁火打劫」，才讓國稅局不依法課稅的手段公諸於世，讓人不得不感嘆，國稅局為了超徵，竟然可以無所不用其極。
國稅局課稅不用自己舉證，想開就開，人民接到稅單，卻必須自己舉證沒有稅務的問題，才能免責，根本違法。再者，人民屬於弱勢，有時已經想辦法舉證後，國稅局卻常無視，完全不理會，讓人民只能硬吞冤稅單，像李泳賢案，當初是購屋自住，後因經濟問題，無法繼續繳納貸款，於是就將房屋賣掉，還處於虧損的狀態，竟接到國稅局的奢侈稅稅單，讓他百思不得其解，原來國稅局以他戶籍未遷入為由，認定他沒有自住，有炒房之嫌，而課奢侈稅。李泳賢提出繳納水電及電信的帳單，里長也出面證明他確實有居住的事實，但國稅局卻都不採納，只強調戶籍未遷即非自住，硬要他繳奢侈稅。國稅局理由實在牽強，現今社會許多人的現居地經常都不是戶籍地，法律上也有住所與居所的分別。國稅局僅憑戶籍未遷即認定人民沒自住，卻沒主動依職責實際查核當事人是否有自住的事實，公務員明顯應作為而不作為，是否已經瀆職?依法國稅局要課稅，就是要舉證人民確實未居住，但卻是相反，要人民自證清白，卻又不採納明確證據。還是說穿了，國稅局就是只要人民多繳稅就對了，甚麼都可以?如果一個政府，長期允許國家稅捐單位如此傲慢、違法、肆無忌憚的強取豪奪人民的財產，那麼我們還不該用選票來輪替執政管理系統嗎?後來奢侈稅取消了，但是國稅局仍未撤銷或停止李泳賢的奢侈稅，也是滑天下之大稽，錯誤政策都取消了，人民卻在為歷史的錯誤揹枷鎖，任何有良知的行政官員，看到這裡應該都要慚愧，立即取消李泳賢錯誤的稅單，並償還他過往的錯誤課徵。
結語:獎金是魔戒，濫稅害死千萬台灣人
國稅局為何狂濫用解釋函令來曲解法律，以達到超徵的目標，背後最大的驅動魔力，就是沒有法源依據的稅務獎金，其實在2004年立法院就發現獎金容易引發濫稅問題，所以立法院當時就通過立法刪除稅務獎金，但財政部卻在2008年又巧立名目自行制定「財政部核發稅務獎勵金作業要點」，把獎金藏在預算中而死灰復燃，違法制定內規說要如何發放稅務獎勵金，當然是稅課越多，額外的獎金就發越多。因此長年下來，如同前述各種名實不符的濫徵課稅就在獎金的誘惑下幻化而出。現任台中市長盧秀燕在當立委時，就曾調查稅務機關的超徵情形，發現當時國家高達1/3的稅捐收入，竟然都是來自於惡意查稅，而高額稅務獎勵金正式是背後的魔戒。現在執政的民進黨在未執政時，也強力主張應該刪除稅務獎金，但執政後，全黨立委卻又全數護航，讓該預算全額通過，才讓財政紀律日益敗壞迄今，近幾年幾乎年年都超徵千億以上，去年超徵數更狂飆近5倍，高達5000億以上，而超徵款的流向與用途卻都說不清楚，儼然形成政府私下的大金庫，所以總統大選將至，人民必須擦亮眼睛，選賢與能，徹底廢除無法源依據的稅務獎金，讓稅務回歸正常，每個人才能避免成為濫權課稅下的下一個稅災戶。
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羅吉強 |
