設成首頁 | 加入最愛 | 新訊連結 | 聯絡律師 | 推薦朋友 | 線上投稿 | 律師簡介 | 律師諮詢 | Facebook | 隱私權聲明 文章總數:204612 瀏覽總數:502690816
文章總數:204612 瀏覽總數:502690817
點選此處可回到首頁!
法律知識庫 課程講座 法律圖書 電子報中心 回首頁
台灣法律網新訊



人是政治動物——不要懷疑,侯友宜是頂尖的政治警察
預售屋買賣定型化契約修正案 涉煉鋼爐碴部分 內政部將延緩六個月施行
司法院108年第九次人事審議委員會決議
刑事訴訟法部分條文修正案經立法院三讀通過,我國落實犯罪被害人權利保障又向前跨越一大步
立法院三讀通過「羈押法修正草案」 世界人權日修正七大重點 強化被告人權保障
立法院三讀通過「司法院組織法部分條文修正案」新聞稿
立法院三讀通過刑事訴訟法關於再審及被害人保護與訴訟參與之修正條文新聞稿
【林蕙瑛專欄】利用同情想要合法化婚外情
自然法則 第一講 初悟 (四十)《多元自然法則之内涵或功能》
自然法則 第二講~人與環境之對話 2章2節2 居住正義多元涵義之定義及其可能面向
回到動員戡亂時期的「反滲透法」
"學問的興味"——以五股志為例
自然法則 第一講 初悟 (三十九)《多元結果》或《多元自然法則》
自然法則 第二講~人與環境之對話 2章2節1 自然法則於居住正義之適用
總統令制定「中高齡者及高齡者就業促進法」
立法院三讀通過刑法第83條、第85條修正,延長追訴權及行刑權停止期間 落實司法正義
加強保障民眾權益、促進土地利用 內政部修正地籍清理條例
臺灣臺北地方法院108年度自字第32號陳菊自訴謝寒冰妨害名譽案件新聞稿
「乙周雜感」2019,12,01~06
【林蕙瑛專欄】兩家親變一家親

第3673期:經法院判決確定應返還借名登記之不動產,應否課徵契稅及土地增值稅?

發行時間:2016-03-18 15:00:00
台灣法律網電子報

台灣法律網電子報 第3673期
 2016年03月18日   免費訂閱    我要退訂   過往電子報
   

台灣聯合法律事務所    劉孟錦律師 主持 
 

回首頁    律師簡介    服務項目    法律知識庫    課程講座    法律圖書    律師諮詢    Facebook


歡迎加入劉孟錦律師的Facebook專頁
【課程訊息】大安社區大學105-春季班課程:法律實用訴訟DIY(二)(講師:劉孟錦 律師)(105年3月8日開課)
【課程訊息】萬華社區大學第105-1期課程:律師說法:民法總論案例研析(講師:劉孟錦 律師)(105年3月9日開課)

【站務公告】原電子報舊訂戶如未收到電子報者,請重新訂閱,即能繼續收到電子報

期新增文章
國會議場是莊嚴的場所 施正鋒教授
【林蕙瑛專欄】弦外之音 林蕙瑛教授
預售屋換約應如何辦理實價登錄案例 王彥琳
【房地產裁判選輯】土地法第一百零四條、民法第四百二十六條之二所定之優先購買權,須以行使時所有人與第三人間有買賣契約之存在為要件(最高法院104年度臺上字第1410號民事判決) 劉孟錦律師.劉哲瑋
衛生局把關茶安不停歇,抽驗坊間泡沫紅茶店茶葉檢驗農藥殘留全部過關  
學佛心得分享(4708)--何等為『菩薩修十種法不隨他行』 林水鎮居士
迷悟之間:高效益 星雲大師
行政院修正「獎勵保護檢舉貪污瀆職辦法」  
教育部修正「教育部補助技專校院辦理國際合作與提升學生外語能力計畫申請要點」  
文化部訂定「文化部漫畫出版發行及推廣行銷補助作業要點」  
交通部修正「離島海運客運固定航線營運補貼作業規定」第三點、第六點  
行政院農業委員會訂定「行政院農業委員會審查屠宰業申請引進外勞資格認定作業要點」  
勞動部修正「勞工保險被保險人退保後罹患職業病者請領職業災害保險失能給付辦法」第二條、第五條  
勞動部核釋「就業服務法」第47條有關僱主在國內招募本國人從事合理勞動條件薪資基準  
勞動部修正「雇主申請招募第二類外國人文件效期、申請程序及其他經中央主管機關規定之文件」部分要點  
文化部廢止「廣播電視節目供應事業管理規則」  
文化部廢止「文化部辦理定期漫畫刊物補助作業要點」  
文化部廢止「漫畫出版及推廣行銷補助要點」  
自益信託土地移轉,如符合哪些規定,就能按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅嗎  
重購退稅後五年內如將重購土地贈與配偶,可申請免追繳原退稅款嗎  
因遷移新址或變更通訊住址,以致未收到房屋稅單時應如何申請補發  
因今年二月地震而受損之車輛,如最遲於八月才辦理報停或報廢手續,稅務局仍受理退稅嗎  
房屋拆除後應申報註銷稅籍,地方稅務局才會停止課徵房屋稅嗎  
辦理自用住宅移轉,如有另筆相鄰之土地一併移轉,可合併申請適用自用住宅用地優惠稅率嗎  
因欠稅已移送執行,還能向行政執行分署申請分期繳納嗎  
農舍為房屋稅之課稅標的嗎,農舍房屋可以申請免徵房屋稅嗎  
土地所有權一經移轉,需重新申請才能適用地價稅自用住宅用地稅率嗎  
已辦理自益信託登記之土地,其受託人可將該土地贈與他人嗎  
民眾能以健保卡辦理綜合所得稅結算申報嗎  
國內營利事業如有短期票券或債券利息等所得,無論金額大小均應辦理扣繳嗎  
【大陸法令】國家工商行政管理總局、國家互聯網信息辦公室等《公益廣告促進和管理暫行辦法》  
【大陸法令】國務院《開展仿製藥質量和療效一致性評價的意見》  
學佛心得分享(4703)--云何是『菩薩善行受念處』 林水鎮居士
【林蕙瑛專欄】男歡女愛多於實質感情 林蕙瑛教授
【新聞疑義1599】房東被殺事件屢傳,可怕啊! 楊春吉(故鄉)
 


更多精彩文章................
 


本期專文


經法院判決確定應返還借名登記之不動產,應否課徵契稅及土地增值稅?

文 / 王彥琳(
安和地政士事務所 所長)                                                                  【台灣法律網】

案例:小王將房子借名登記在阿華名下,後來小王要求阿華將房子過戶回來但卻遭拒絕,經向法院提起訴訟並判決阿華應將房子所有權移轉返還予小王,請問應否繳納契稅及土地增值稅?

【何謂借名登記】

所謂「借名登記」,係謂當事人約定一方將自己之財產以他方名義登記,而仍由自己管理、使用、處分,他方允就該財產為出名登記之契約。其成立側重於借名者與出名者間之信任關係,在性質上應與委任契約同視。倘其內容不違反強制、禁止規定或公序良俗者,固應賦予無名契約之法律上效力,並類推適用民法委任之相關規定,依據民法第五四九條第一項之規定,當事人之任何一方,得隨時終止委任契約,是以當借名者終止借名關係時,出名人即負有返還所有權之義務。

【因返還借名登記之土地應課徵土地增值稅】

借名登記之性質既賦予無名契約之法律上效力,並類推適用民法委任之相關規定,借名人與出名人間成立借名契約,並將不動產所有權登記在出名人名下,故出名人取得不動產所有權是有效的。之後借名人終止借名關係請求出名人返還所有權,係屬另一次的所有權移轉行為,故應就出名人持有土地期間之公告現值漲價數額課徵土地增值稅。

【因返還借名登記之建物無須課徵契稅】

按憲法第19條規定,人民有依法律納稅之義務,係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時,應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件,以法律明定之,是謂租稅法律主義。復依契稅條例第二條之規定,其徵收範圍僅限不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者,始應申報繳納契稅。是以借名登記不動產之返還,其法律性質非屬贈與亦非為買賣,更不屬承典、交換、分割或因占有等原因而取得所有權,基於租稅法律主義,即非屬課徵契稅之範圍。

【本所承辦實際案例-經稅捐機關核課贈與契稅之救濟】

本所實際承辦判決返還借名登記不動產之個案,向稅捐機關主張不課徵契稅經否准所請,並遭認定本案判決移轉所有權因權利人並未支付價款係屬無償取得,應課徵贈與契稅。本所受當事人委任依法提起復查及訴願,答辯理由如下:
1.本案借名登記於出名人名下之不動產屬借名人出資所購買,借名人終止借名關係訴請出名人返還,為借名人取回其自有之財產,並非為出名人贈與之無償行為其理甚明。再者,判決有關之事實及法律關係已經法院為實質上之審查,行政機關即應予尊重,本案出名人返還借名登記之不動產非屬贈與行為。

2.實質課稅原則,為稅捐稽徵機關據以對納稅義務人課徵租稅之重要原理原則,現行並將其立法明文化。依稅捐稽徵法第12條之1第一項及第二項規定,涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各該法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之;稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時,應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。本案為借名關係,原借名登記於出名人名下之不動產,其實際權利屬借名人所有,即該借名登記之不動產其實質經濟利益之歸屬及享有者為借名人,原借名關係經終止後出名人拒絕返還,後經借名人提起訴訟並獲勝訴判決憑以辦理移轉登記之行為,為借名人取回原屬其所有之不動產,就該不動產其實質經濟利益之歸屬與享有者並未發生變動,故依據實質課稅原則該借名不動產之返還對於借名人而言並非為無償即非屬贈與,原處分機關對借名人核課贈與契稅即為違法。再者,稅捐稽徴機關對於課稅之構成要件事實之認定應有一致之標準,不論有利或不利於當事人者皆應審酌,不得對於有利於己之情形主張實質課稅,對於有利納稅義務人之情形卻否認實質課稅原則之適用。本案原處分機關對於借名人因判決移轉請求返還不動產所有權之行為,僅因借名人無支付對價即認定其屬贈與,並刻意忽略借名人訴請返還之原因為終止借名關係,而據以對借名人課徵贈與契約之處分,不但違反實質課稅原則,亦有違公平原則及誠實信用原則。

3.原復查決定中所引述之內政部95年7月20日內授中辦地字第0950048420號函及財政部96年5月8日台財稅字第09604527040號函,該函釋說明因解除契約所為返還給付物之移轉行為,非屬契稅條例第2條規定等六項契稅課稅原因之範圍,尚無課契稅問題…,其已明白闡述租稅法律主義之精神。本案借名人將借名於被告名下之建物依法院判決辦理登記返還至借名人名下,其性質屬所有權移轉行為並不爭執,其爭執點在於原處分機關僅被告因法院判決將系爭房屋辦理移轉返還予借名人即認定須報繳契稅,並未深究其訴請返還之法律上原因為終止借名關係,其非屬契稅條例第2條規定等六項應課徵契稅原因之範圍,卻違法課徵借名人贈與契稅,原復查決定中,並未就租稅法律主義及實質課稅原則具體說明,致造成訴願人權利受損。

【稅捐機關之見解及訴願決定】

本案稅捐機關認為不動產之產權移轉(含法院判決移轉),除依法得減徵、免徵或不課徵契稅情形外,均屬契稅條例課徵範疇,認定因借名人返還登記並未支付價金並課徵贈與契稅,其在法律上不但違反租稅法律主義,亦違反實質課稅原則。本案經提起復查經駁回,再向新北市政府提起訴願,經訴願決定因原處分機關違反租稅法律主義而撤銷原處分,並經原處分機關退還已繳納之稅款。

不過在實務上借名不動產的返還,如為雙方合意移轉的情形,因並無借名返還的登記原因,故實務上多數僅得以買賣移轉登記的方式辦理;亦或是由雙方成立訴訟上和解或調解,或是經由調解委員會做成調解,持憑筆錄據以辦理返還移轉登記時,恐因稅捐機關無法審查認定其移轉之原因,致須課徵繳納契稅。而本案是因經法院實質審查,並就其移轉返還的原因為終止借名關係所為之確定判決,是以行政機關得以認定其返還原因,當事人應瞭解其差異性。


 

更多精彩文章................

 

主持人:台灣聯合法律事務所  劉孟錦律師    諮詢律師    RSS訂閱    歡迎來稿
  電話:02-2363-5003 (代表號)        傳真:02-2363-5009                          
  http://www.lawtw.com                        E-mail:Lawyer885885@gmail.com
                  
地址:台北市大安區羅斯福路二段91號13樓(台北捷運【古亭站】3號出口)

 

我要退訂(退訂或不想再收到此電子報,請按此輸入您的E-Mail、選擇「退訂」、再按「確定」即可取消訂閱)
 

【站務公告】原電子報舊訂戶如未收到電子報者,請重新訂閱,即能繼續收到電子報

 






設成首頁 | 加入最愛 | 新訊連結 | 聯絡律師 | 推薦朋友 | 線上投稿 | 網站合作 | 律師簡介 | 律師諮詢 | Facebook | 隱私權聲明
法律具時效性,內容僅供參考,不宜直接引為訴訟用途,具體個案仍請洽詢專業律師
所有文章係作者之智慧,請尊重智慧財產權,轉載重製節錄請先取得本網之書面同意