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民法第1122條規定係在闡述家之意義,與特銷稅條例之立法目的無涉,自不得用以解釋特銷稅條例第5條第1款之規範(最高行政法院105年度判字第536號判決)

文 / 劉孟錦律師.劉哲瑋律師
【台灣法律網】


【最高行政法院105年度判字第536號裁判要旨】 

(一)「在中華民國境內銷售、產製及進口特種貨物或銷售特種勞務,均應依本條例規定課徵特種貨物及勞務稅。」「本條例規定之特種貨物,項目如下:一、房屋、土地:持有期間在2年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地。但符合第5條規定者,不包括之。」「有下列情形之一,非屬本條例規定之特種貨物:一、所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有1戶房屋及其坐落基地,辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者。」特銷稅條例第1條、第2條第1項第1款及第5條第1款分別定有明文。而依上述行為時特銷稅條例第5條第1款係先以「所有權人與其配偶及未成年直系親屬」作為主體,再次為持有房地數、辦竣戶籍登記及無供營業使用暨出租等要件之規範體例,並本款規定之整體文義,可知,須係房屋及所坐落基地之「所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有1戶房屋」,且須「該房地所有權人或其配偶、未成年直系親屬」於該房屋辦竣戶籍登記,並於持有期間該房地「無供營業使用及出租」情事,始屬本條款所規範非屬特銷稅條例規定之特種貨物。又依上述行為時特銷稅條例第2條第1項第1款及第5條:「衡酌現行土地及房屋短期交易稅負偏低,甚或無稅負,爰於第1款規定持有期間在2年以內之房屋及其坐落基地為課稅項目,……以健全房屋市場。」「對不動產課徵特種貨物及勞務稅旨在健全房屋市場,因此參酌土地稅法第28條、第34條等規定,定明合理、常態及非自願性移轉房地之情形,排除課稅,以符合本條例立法意旨。」之立法理由,足知,特銷稅條例上述關於土地及房屋之特銷稅課徵規定,目的乃為健全房屋市場。則依特銷稅條例第5條參照土地稅法第28條、第34條等規定之立法意旨可知,特銷稅條例第5條第1款排除課稅之要件為家庭核心成員(即本人、配偶及未成年子女)僅有1戶房地,且辦竣戶籍登記及持有期間無供營業使用或出租,三者缺一不可,是稽徵機關於審查課稅事實、涵攝法令時,自不能任意擴張解釋。

(二)至土地稅法第9條雖規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」然其究係針對地價稅、田賦或土地增值稅等土地稅之核課所為「自用住宅用地」之規範,不僅與上述特銷稅條例第5條之規範意旨有別,甚且土地稅法與特銷稅條例之立法目的更屬歧異。加以如上述之特銷稅條例第5條之立法理由,已明白表示係「參酌土地稅法第34條等規定」,而土地稅法第34條第5項復規定:「土地所有權人適用前項規定後,再出售其自用住宅用地,符合下列各款規定者,不受前項一次之限制:一、……二、出售時『土地所有權人與其配偶及未成年子女』,無該自用住宅以外之房屋。三、出售前持有該土地6年以上。四、『土地所有權人或其配偶、未成年子女』於土地出售前,在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿六年。五、出售前五年內,無供營業使用或出租。」即為類似上述特銷稅條例第5條第1款所為「所有權人與其配偶及未成年直系親屬」之規範,而有別於上述土地稅法第9條之規定。益見上述行為時特銷稅條例第5條第1款規定中所稱之「辦竣戶籍登記」,限於該款所稱之「所有權人或其配偶、未成年直系親屬」,而此屬立法者本於立法政策之有意作為,自不得以土地稅法第9條關於自用住宅用地之規定,解釋特銷稅條例已於法條所為之明文規範。(本院104年度判字第196、237號判決)

(三)另依上述特銷稅條例第1條規定,特銷稅既係針對特種貨物之「銷售、產製或進口」及特種勞務之「銷售」所課徵之稅捐,是其稅捐客體即與「銷售、產製或進口」結果是否產生「所得」無涉。換言之,特銷稅既非針對「所得」課徵之稅捐,是雖「銷售、產製或進口」之結果無「所得」產生,亦與特銷稅之是否課徵無影響。徵諸特銷稅條例第5條第1款文義,明確僅限於「所有權人與其配偶及未成年直系親屬」,而不及於所有權人之其他親屬,顯係立法者有意限縮優惠適用範圍,而將未成年子女以外之直系親屬排除在外;所得稅法第17條第1項第1款第2目係有關納稅義務人列報扶養未滿 20歲或年滿20歲仍在學子女免稅額之規定,同條項第2款第2目之5係有關納稅義務人列舉扣除本人、配偶及其受扶養親屬購買自用住宅所支付利息之規定,均與特銷稅之立法目的不同,自不得援引適用;至民法第1122條規定係在闡述家之意義,與前開特銷稅條例之立法目的無涉,自不得用以解釋特銷稅條例第5條第1款之規範;原判決以上開理由,為不利上訴人之判決,自屬不合。

資料來源:司法院

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