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財政部的修法,根本在欺負人民!

文 / 羅吉強
【台灣法律網】


財政部近期大力推動稅捐稽徵法的修法,並經行政院會議通過,送交立院表決審理中。然而修法的內容,基本上還是以「保障稅務機關」為主,令人失望!如稅捐稽徵法第39條,民眾若欲進入複查程序前,原應先繳納「1/2」稅額,才得以暫緩強制執行,修法改金額比例調降為「1/3」,被批評根本沒誠意。因為稅務機關若未經調查就任意開出高額的稅單,平常百姓想要複查,可能連1/3的金額都無法負擔,直接被剝奪了救濟的機會,財產馬上面臨被強制執行,與國外只要繳納少許金額(美國只需繳美金60元),就可以請求救濟,相差甚遠,可見我國稅制環境,還是充滿了威權體制的色彩。
 
而第28條的修正案更離譜了,要將人民因稅務機關錯誤而溢繳的錢,請求返還的有效時間,從無限期改成10年,這種錢是屬於公法上的「不當得利」,本來人民要求返還是沒有沒有時間限制的,只要人民發現,隨時可以請稅捐機關還錢,但現在竟然要改為要在10年內發現才能請求返還,稅務機關也才會還錢,超過10年人民就不能要求政府還錢,這條如果修法通過,稅務機關只要拖過10年,即可將非法的錢變合法,因此專家學者大力反對,連執政的黨籍立委也不支持,讓在立法院掌握絕對多數的執政黨立委不敢貿然強行通過,只好以拖待變,留待下次院會再來處理,但在民意已開的現行法治社會,只要民意強力的表達,相信稅捐稽徵法第28條的不合理的修正案,應可以胎死腹中,以回歸賦稅人權的實現。
 
另外,這次稅捐稽徵法沒提出修正,但卻攸關人權的是第24條,依稅捐稽徵法第24條第3項規定,凡居住在中華民國境內居住的個人,或在我國境內有營利事業者,應繳的稅逾期未繳,已確定的欠繳稅款金額,個人超過100萬元,或公司欠稅超過200萬元者;或在行政救濟程序未結束前,個人欠超過150萬元以上,營利事業超過300萬元以上,得由財政部函請移民署限制個人或公司負責人出境。但已經提供相當擔保者,就應解除其限制。而財政部函請移民署限制出境時,應同時以書面敘明理由,並附記救濟程序通知當事人,依法送達。這也就是俗稱的「限制出境」條款,是稅捐保全程序中唯一針對「人」身行動自由,所做的限制規定。
 
而欠稅就限制出境,這樣的作法,在現代法治國家很少見,但我國卻以此作為保全稅捐的重要手段,因為對稅捐單位來說,既簡便與效果又強大,且又不需要有行政執行法第17條所規定之事由,就可函請內政部警政署入出境管理局,直接將欠稅者限制出境,也導致稅捐稽徵機關懶得依法進行其他優先的租稅保全措施,依稅捐稽徵法第24條第4項規定,如果稅捐稽徵機關沒執行第1項或第2項的規定時,財政部不得依第3項規定,將人民限制出境。但實務上卻常常違法,稅捐稽徵機關常沒依第24條1項規定,先通知有關機關為不得移轉的登記設定,或未依法第24條2項規定,先聲請假扣押,就直接函請內政部移民署將人民限制出境,明顯違法。
 
東吳大學法律系范文清教授發表論文指出,政府用限制出境做為保全租稅的手段,應該是最後的手段,但是實務上卻變成是第一次就使用的手段,只要金額到達標準,一律限制出境,范教授認為這不符合比例原則,不僅違憲也是違反兩公約,但只有欠稅人有錢、但惡意隱匿不繳稅時,限制出境才有用,否則就會變成公權力行使過當的問題(真正受害的變成是一般老百姓)。范教授指,在德國,追討欠稅時,「比例原則」佔了非常重要的角色,只有在扣押「物品」價值不夠償還債權金額時,才會進行「人」的假扣押,但因涉及人身自由,還須經由法院審查決定是否執行。
 
中興大學法律系李惠宗教授也表示,如果把限制出境當作保全租稅第一個手段,或是當作優先考慮的手段,是有違憲之虞的。他表示,總體來說稅捐稽徵法第24條規定合不合理?可以就三個觀點來看:
1. 限制出境的本質,是為了稅捐保全?還是為了處罰?但實務上,欠稅超過一定金額,就可以限制出境,這等於把稅捐保全措施,誤用成為行政處罰,這是體系上嚴重的錯亂。
2. 很多案件是否應該繳稅都還有爭議,稽徵機關卻不分青紅皂白,連同本稅加罰緩就將人限制出境。在實務操作上,不管欠稅的原因,單單就欠稅金額一百萬、二百萬,或是調高到五百萬,就可以限制出境,它就違反比例原則,也是違憲的。
3. 「不當連結禁止原則」的問題,就是指行政機關行使公權力、從事行政活動時,不能將事理上不相關聯的事項,卻結合之間採取的措施或決定。就是如果欠錢是財產上的債務,理論上不應用限制人身自由、限制遷徙自由的手段,來逼迫人民還錢。
 
反觀我國現行限制出境的制度,竟完全不需法院審理,也未給當事人陳述的機會,僅憑稅務單位一紙公文,就可以直接將人限制出境,因此常發生許多稅務冤案,公益律師鄭文婷、黃文皇分別因義務擔任企業破產管理人與遺產管理人,卻因管理的公司欠稅,被連累而限制出境;藝人賀一航因欠稅被財政部限制出境,眼看海外有商演機會,卻無法賺錢還稅,還落得被管收;歸國學人葉揚春博士,因技術股被國稅局曲解為所得,要求補稅並限制出境,因其妻兒皆在國外,最後離婚收場,妻離子散,可見欠稅限制出境的問題百出,嚴重侵害百姓生存、財產權,甚至葬送人民家庭幸福。
 
在現行法律中,對於稅務機關要保全稅務債權,已賦予許多保全手段,甚至假扣押都允許稅務機關不必提供擔保,其實根本不必要對當事人限制出境,若真有必要,也應該送請法院裁核,才合乎憲法保障人身自由。限制出境,對人身自由傷害如此巨大,但效果到底如何?根據最新統計,過去因限制出境手段,而繳清稅款,或提供相當擔保者,所徵得的金額只占10%,也就是說九成欠稅人,不會因為被限制出境而繳稅。可見限制出境與繳稅,並沒有必然的關係,且限制出境又明顯違憲、違反國際兩公約,財政部更應該藉這次修法,廢除限制出境的規定,以真正落實憲法與兩公約所保障的賦稅人權。

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