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納稅人停聽看 序言 納稅人宣言

文 / 賈公益
【台灣法律網】


納稅人停聽看   序言    納稅人宣言   賈公益杜撰

憲法規定人民有納稅之義務

憲法規定人民有納稅之義務,致使長期來,國人把納稅視為公民,必須被動承擔的義務,甚少對個人的繳稅額度、稅捐徵收的過程,乃至稅收的運用與分配主動提出質疑。人民對政府施政只有義務、而無主動了解與作為之權利,是威權統治下的思潮。在民主深化的過程中,唯有賦予公民主動對政府行動提出監督的權力,才能為政府施政提供改革的能量。
隨著世界民主潮流的變遷和對國家─社會關係的反省,許多國家的公民社會已認識到「納稅不只是義務─納稅者也有不容侵犯的權利!」包括加拿大、美國、澳洲、紐西蘭、日本等國,在1980年代公佈保障納稅者權利的宣言,揭示納稅者有權對國家稅收的徵收用途、使用進行了解,國家徵稅不但需保障人民的生存尊嚴,也應保障人民的司法救濟權;OECD各會員國亦在1980年代將此原則,列入會員憲章中;更有「租稅正義聯盟」(Tax Justice.net),以跨國串連散播納稅者的權利意識、檢舉逃漏稅、務求稅制發揮重分配之功能。納稅者不容剝奪的基本權利,主要者包括:
(一)最低生活費不受課稅之權利:世界人權宣言與聯合國經濟、社會、文化權利國際公約皆曾昭示,每個勞動者與其家屬有權享受符合人性尊嚴的生活條件,故政府之徵稅不能過於嚴苛致侵害人民之基本尊嚴,應保障每位納稅者基本的生活尊嚴及健康、文化生活的最低品質。
(二)平等課稅之權利:憲法保障人民的平等權不依身分、職業別而變更,此原則在稅捐領域應切實履踐,衡量不同階級納稅者的納稅能力與生存所需,落實「量能課稅」,不因各納稅者的稟賦與資源而有所變化。
(三)要求財政公開透明之權利:納稅者有權知悉並參與政府對財政的相關作為,要求政府公開一切與財政有關之公共資訊與決策過程,並保障納稅者表達意見的暢通管道。
(四)提起公益訴訟之權利:納稅者既繳納稅捐提供政府財政收入並用以因應公共支出,當然具有財政監督權,包括對於稅捐之徵收與支用層面,均得藉由司法途徑以尋求監督制衡政府財政措施之可能。

納稅人宣言
20世紀80年代後,在各國普遍要求政治民主化、稅收法治化、服務規範化,經濟合作與發展組織為成員國制定《納稅人宣言》範本。國際上對納稅人的納稅服務無論從服務制度、組織體系,還是服務理念等方面都得到了不斷地發展。

(一)經濟合作與開發組織(OECD)的《納稅人宣言》範本
OECD為其成員國制定了《納稅人宣言》的範本,主要內容如下:
1、要求提供資訊權。納稅人有權要求稅務機關提供有關稅制及如何運用稅額測試方法的最新資訊,以及告知包括訴訟權在內的納稅人的一切權利(告知權)。
2、隱私權。所有納稅人有權要求稅務機關不要過分侵犯納稅人的個人權利。這項權利被解釋為拒絕稅務機關無理搜查住宅及被要求提供與正常課稅並不相關的資訊。
3、只繳納合理稅金的權利。納稅人有權考慮個人的具體情況和收入多少並按稅法規定只繳納應納稅金,拒繳額外稅金。(稅款繳納的法定性)
4、稅收預測與籌畫的權利。納稅人對自己的經營行為產生何種課稅結果有權進行可靠性極高的預測,這對於納稅人籌畫自己的經濟行為是十分重要的。
5、訴訟權。當對稅務機關具體行政行為的合法性,適當性存在異議時,納稅人有權提起訴訟。

(二) 美國的《納稅人權利法案》
1、保護納稅人權利的主要規定
綜合美國國內收入局保護納稅人權利的相關法律,政策及做法,主要體現在一下幾個方面 :
(1)與納稅人接觸的國內收入局官員都要受到培訓,承諾能公正,公平地對待納稅人。在國內收入局徵收部,稽查部和納稅人服務部工作的人員必須全面接受《納稅人權利法案》條款的培訓,以及為納稅人服務的專門訓練。
(2)服務部官員在回答納稅人有關稅法或者個人帳目的疑問時會受到常規的監督,這不僅是要保證官員回答問題的準確性,還要監督他們對待納稅人的禮貌態度。
(3)國內收入局會送給每一位被稽核的納稅人一本《納稅人權利》手冊。該手冊簡要的介紹了納稅人的權利,諸如隱私權和機密權,獲得專業和禮貌服務權,代理權,從“問題解決辦公室”(the Problem Resolution Office)獲得幫助權,行政和法律的複審權。納稅人的這些權利通過法律保護和享有。
(4)政策公告規定,嚴格禁止使用執法的結果和統計數字來評價官員,在1998年通過的《納稅人權利法案》將此項政策上升為法律。
(5)遇到難題需要解決的納稅人可以通過國內收入局正常的管道獲得“問題解決辦公室”的幫助。通常,如果國內收入局沒有在合理期限內解決問題,或者經過納稅人一系列的調查,納稅人有資格向“問題解決辦公室”申請對此問題的處理。
(6)《納稅人權利法案》的通過認可了“納稅人援助制度”的建立,該制度為那些由於國內收入局有計劃的執法行動可能陷入困境的納稅人提供救濟。1996年國內收入局接到了大約300000件救濟申請,其中超過35%的申請最初由國內收入局的官員提出,由於他們認識到了納稅人可能面臨的困境而採取一定的方式停止了執法活動。
(7)執法負責人每個季度要向分區稅務局長提交一份證明,該證明報告稅務官員妨害統計數字合理使用情況(資訊資料保密權)。這些證明必須對妨害情形加以詳細描述,並列舉所採取的改正行動,然後分區稅務局長將該份證明提交給大區稅務局委員會備案。
(8)對稅務官員和稅務代理人員的評價有許多工作標準,其中包括與納稅人的關係。這個標準要求代理人員要用“禮貌,熱情,專業”的態度面對納稅人。此外,該標準還要求代理人員承諾能夠充分的向納稅人解釋應享有的法定權利。
(9)上訴程式允許納稅人對某些徵收執法行為,例如,扣押和沒收的執行,既可以在該行為前也可以在該行為後提起上訴。通常,國內收入局在上訴案件得到有效解決前停止徵收行為。
2、修改後的《國內收入法典》有關納稅人權利保護的規定。
1998年7月22日克林頓總統簽署發佈了《國內收入局重建和改革法案》,對《國內收入法典》的有關內容進行了修改和增補,其主要內容就是關於納稅人權利及保護問題。體現在以下幾個方面
(1)“法案”規定除公司外,納稅人多付稅額也可得到按聯邦實際短期利率加三個百分點的利息。
(2)“法案”重申病強調國內收入局保證納稅人機密記錄免於洩漏,進行稅務審計時,除非有合理的證明表明納稅人可能存在未申報收入,否則不能通過詢問探測性問題的方法試圖確定未申報收入的存在。軟體貿易的機密受到保護。
(3)“法案”重申禁止任何官員要求納稅人放棄其對政府及其官員雇員涉稅行動進行民事訴訟行為的權利;法庭訴訟中的舉證責任也由納稅人轉歸為國內收入局承擔;國內收入局必須執行法庭的最終判決,不能徵收法庭不認可的稅額,必須退回納稅人以前所付稅額超過法院所作出應付稅額的數額。納稅人通過稅務法院提出上訴,納稅人不必須先支付有爭議的稅額。稅務法院對數額不大的案子,實行小案審判程式,稅務法院對這類案子實行一審終審制,以節約納稅人的申訴時間和減輕費用負擔。
(4)“法案”規定,納稅人應納稅額不足1萬美元時,經國內收入局確認,納稅人按期履行全部納稅義務有困難的,只要納稅人在5年內沒有不填寫申報表的情況,且同意遵守法律和協議規定,許諾在3年內履行全部納稅義務,國內收入局就應該接受納稅人所提出的分期付款協議。
(5)“法案”對納稅人有減輕處罰的傾向。只要個人填寫申報表,如果國內收入局與納稅人已經達成協議,同意納稅人分期付款協議繳稅的話,0.5%的罰款率可以降到0.25%。眾參則政聯合委員會和財政部長被要求在“法案”實施一年內向參議院,眾議院委員會就《國內收入法典》中利息和罰款規定進行研究,對其管理方法作出評判,以簡化罰款和利息管理,減輕納稅人負擔。
3、 美國國內收入局公佈的納稅人十個重要權利
(1)在納稅人與國內收入局交涉過程中,納稅人有權獲得國內收入局官員的解釋並依法得到保護。
(2)納稅人有權獲得國內收入局對其隱私權和秘密的保護,納稅人提供給國內收入局的任何資訊不得向外透露。
(3)納稅人有權知道稅務機關掌握自己資訊的意圖以及稅務機關如何使用這些資訊。
(4)納稅人有權知道如果拒絕向稅務機關提供這些資訊可能產生的結。
(5)納稅人有權得到稅務人員專業,禮貌的服務。
(6)納稅人有權自己自處理納稅事宜。
(7)納稅人有權在納稅行為中委託代理人。
(8)納稅人有權就與國內收入局稽查部或徵收部官員的任何會談內容進行完整錄音,並且將此要求在會談前10月內以書面形式告訴國內收入局。
(9)納稅人有權拒絕繳納超過稅法規定的所欠稅額,而且,如果納稅人能夠舉證其行為的合理性和足夠的誠實,或者能夠舉證出這種欠稅結果是基於稅務機關不明確的通知而為,那麼納稅人有權要求免除處罰。
(10)納稅人有權對國內收入局作出的有關納稅義務和徵收行為的任何決定提出上訴。

(三) 加拿大的《納稅人權利宣言》
在OECD《納稅人宣言》範本基本思想的指導下,該成員國中的一些國家,對保障納稅權利作了更多具體規定,其中比較突出的是加拿大於1985年通過的《納稅人權利宣言》,該宣言將其法典,普通法及人權與自由憲章中規定的作為納稅主體享受公正待遇所涉及到的最重要的權利歸結到一起。

(四) 英國的《納稅人權利憲章》
英國在1986年對納稅人權利從法律上作了修改補充,制定了《納稅人權利憲章》。與美國,加拿大的納稅人宣言相比,基本內容相似,其特殊之處在於規定了“納稅成本最小化”的權利。稅務機關和海關將根據不同納稅人的納稅成本(包括小企業的特殊情況)。在執行這些程式過程中,將經濟高效地課征納稅人所應納的稅額,並依照法律使納稅人的納稅成本最小化。

(五) 澳大利亞的《納稅人憲章》
《納稅人憲章》簡明闡述了:法律賦予納稅人的權利;稅務局應向納稅人提供的服務以及服務標準,當納稅人對稅務局的決定,行為和服務不滿意,或者希望投訴時可採取得行動,納稅人需要履行的重要義務。

賈公益杜撰:憲法規定人民有納稅之義務,致使長期來,國人把納稅視為公民,必須被動承擔的義務,甚少對個人的繳稅額度、稅捐徵收的過程,乃至稅收的運用與分配主動提出質疑。人民對政府施政只有義務、而無主動了解與作為之權利,是威權統治下的思潮。在民主深化的過程中,唯有賦予公民主動對政府行動提出監督的權力,才能為政府施政提供改革的能量。是否合宜?民有睿智;自有公平?納稅人真心話;可也。

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