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遺產稅問題面面觀

文 / 王偉
【台灣法律網】


案例

裘初介是某五金鐵工廠的老闆,由於工作勤奮,銷售手法靈活,業績穩定成長,由於不善記帳,遂招聘胡莉菁擔任公司會計,以資作帳及發薪事宜。由於裘初介尚未娶親,而胡莉菁雲英未嫁,再加上近水樓台先得月,不久二人即因熱戀而步上紅毯,自此以後夫妻共同胼手胝足財源更是廣進。民國六十一年起裘初介以妻名義陸續購置房地產,至民國八十二年底裘初介因意外事故不幸死亡止共計有十二間樓房。試問胡莉菁應如何申報遺產稅?


解析

按夫妻未以契約訂立夫妻財產制者,除本法另有規定外,以法定財產制為其夫妻財產制。結婚時屬於夫妻之財產,及婚姻關係存續中夫妻所取得之財產,為其聯合財產。但特有財產不在其內。聯合財產中,夫或妻於結婚時所有之財產,及婚姻關係存續中取得之財產,為夫或妻之原有財產,各保有其所有權。民法第一千零零五條、第一千零十六條、及第一千零十七條分別定有明文。由於本案並未言明裘初介與胡莉菁係採何種財產制,所以分述如后:

一、夫妻係採法定財產制者,在夫妻關係存續中,以妻名義登記之不動產,如該項不動產,係屬妻之原有財產(如婚前所擁有)或特有財產(如妻所受之贈物,經贈與人聲明為其特有財產者),則夫先妻死亡時,該項不動產因非屬夫之遺產,自可不併入夫之遺產總額內課徵遺產稅;反之如非屬妻之原有財產或特有財產,則該項不動產,依民法(舊)第一千零十七條第二項之規定,應屬夫所有,於夫先妻死亡時,該項不動產即屬夫之遺產,應併入夫之遺產總額內課徵遺產稅。

二、若於六十二年二月八日遺產及贈與稅法(以下簡稱遺贈法)開始施行前,夫妻聯合財產中有以妻名義登記之不動產,如夫主張該項不動產已於六十二年二月八日前贈與其妻時,依民法(舊)第一千零十三條第三款規定,可認為係妻之特有財產,至六十二年二月八日遺贈法施行後,夫妻聯合財產中,以妻名義登記之不動產,如該項不動產係夫對妻之贈與,經夫聲明為妻之特有財產,並已依法報繳贈與稅者,該項不動產,依法亦屬妻之特有財產,可不必列入夫之遺產中。

三、六十二年二月八日遺贈法施行後,夫妻聯合財產中,以妻名義登記之不動產,如登記當時,其夫並未贈與其妻,故未申報贈與稅,且該項財產並非妻之原有財產,或民法(舊)第一千零十三條第一款、第二款或第四款所規定之特有財產時,該項不動產依民法(舊)第一千零十七條第二項之規定,應屬夫所有。如夫於臨死前,始表示該項不動產贈與其妻,且符合遺贈之要件者,該項不動產於夫死亡後,雖歸妻所有,但該項不動產既屬夫之遺產,自仍應併入夫之遺產總額內課徵遺產稅(財政部 65.12.6台財稅第三八○六二號函)。本案因產權登記時間有六十二年二月八日前,有七十四年六月五日前,及同年六月五日之後,故應分別依情形按前揭函令之解釋辦理遺產申報事宜。

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作者簡介
王偉
現任職東森華榮傳播事業股份有限公司法務處
地址:台北市館前路42號7樓
電話:(02)2388-2788 傳真:(02)2389-7382

 

 

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