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信託相關稅法初探之三

文 / 張捷德
【台灣法律網】


本期將陸續向本欄讀者介紹信託相關稅法的重點,首先是「有關信託行為不課徵稅捐的規定」。信託之法律關係,實為委託人與受託人間純屬名義形式上移轉,受託人本身並不享有管理信託財產,而實際獲得之經濟上利益,其行為並非實質移轉財產行為,自不應課徵稅捐。

信託行為關係人間所有權移轉或為其他處分不課徵稅捐相關規定,今年通過的信託相關稅法的立法之相關法條共計有:

(一)所得稅法第三條之三
信託財產於左列各款信託關係人間,基於信託關係移轉或為其他處分者,不課徵所得稅:
一、因信託行為成立,委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時,原受託人與新受託人間。
三、信託關係存續中,受託人依信託本旨交付信託財產,受託人與受益人間。
四、因信託關係消滅,委託人與受託人間或受託人與受益人間。
五、因信託行為不成立、無效、解除或撤銷,委託人與受託人間。
前項信託財產在移轉或處分前,因受託人管理或處分信託財產發生之所得,應依第三條之四規定課稅。

(二)遺產及贈與稅法第五條之二
信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者,不課徵贈與稅:
一、因信託行為成立,委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時,原受託人與新受託人間。
三、信託關係存續中,受託人依信託本旨交付信託財產,受託人與受益人間。
四、因信託關係消滅,委託人與受託人間或受託人與受益人間。
五、因信託行為不成立、無效、解除或撤銷,委託人與受託人間。

(三)營業稅法第三條之一
信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者,不適用前條有關視為銷售之規定:
一、因信託行為成立,委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時,原受託人與新受託人間。
三、因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時,委託人與受託人間。

(四)土地稅法第二十八條之三
土地為信託財產者,於左列各款信託關係人間移轉所有權,不課徵土地增:
一、因信託行為成立,委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時,原受託人與新受託人間。
三、信託契約明定信託財產之受益人為委託人者,信託關係消滅時,受託人與受益人間。
四、因遺囑成立之信託,於信託關係消滅時,受託人與受益人間。
五、因信託行為不成立、無效、解除或撤銷,委託人與受託人間。

(五)契稅條例第十四條之一
不動產為信託財產者,於左列各款信託關係人間移轉所有權,不課徵契稅:
一、因信託行為成立,委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時,原受託人與新受託人間。
三、信託契約明定信託財產之受益人為委託人者,信託關係消滅時,受託人與受益人間。
四、因遺囑成立之信託,於信託關係消滅時,受託人與受益人間。
五、因信託行為不成立、無效、解除或撤銷,委託人與受託人間。

信託關係人在我國信託法之規定裡,包括有委託人、受託人、受益人及信託監察人等四者。換言之,信託關係人也就是與信託有直接利害關係或權利義務之人。信託課稅理論,可分為信託實體理論與信託導管理論兩種。信託實體理論以信託財產為獨立課稅主體。信託導管理論認為信託係委託人為受益人之利益,將信託利益移轉予受益人之一種導管。惟因信託導管理論比較符合實質所得者課稅原則,也可以防止信託成為避稅管道,所以普遍為目前施行信託之國家所採行。按照受託人取得所有權,只是屬名義形式移轉,受託人並不享有運用信託財產實際獲得之經濟上利益,其行為自不應課稅。

信託關係涉及委託人、受託人及受益人三方的法律關係,過去的稅制並未將三方關係一併考慮,今年信託相關稅法的立法考量上述原則,將以下有關信託行為設計為不課徵稅捐:

(一)委託人與受託人間

1.委託人在信託成立後將信託財產移轉給受託人,受託人成為名義上之所有權人,此純屬形式上移轉,其間並無實質移轉財產行為,自不應課徵所得稅、贈與稅、土地增值稅、契稅及營業稅。

2.信託關係因信託目的不能完成而消滅或信託行為不成立、無效、解除或撤銷,受託人將信託財產移轉給委託人,係為回復原狀之行為,亦不應課徵所得稅、贈與稅、土地增值稅、契稅及營業稅。

(二)原受託人與新受託人間

信託法第四十七條規定:「受託人變更時,信託財產視為於原受託人任務終了時,移轉於新受託人。共同受託人中之一人任務終了時,信託財產歸屬於其他受託人。」因此,受託人因故變更,原受託人與新受託人間亦屬名義形式上移轉,其間並無實質移轉財產行為,自不應課徵所得稅、贈與稅、土地增值稅、契稅及營業稅。    

(三)受託人及受益人間

信託關係存續中或信託關係因信託目的已完成而消滅時,受託人因信託本旨交付信託財產予受益人,受益人因信託之成立時享有信託利益,為實質上財產利益之移轉,應課徵贈與稅或所得稅,故受託人交付信託財產時,不應再課徵贈與稅或所得稅(遺產及贈與稅法第五條之二規定參照)。

    ( 未完,待續 )

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作者簡介
張捷德
學歷:
 輔仁大學財經法律系畢業.銘傳大學法律研究所研究
專長:
 證券交易法.理財法律
經歷:
 服務於某證券公司法務室
 小姜法律生活報理財法律專題研究專欄主編
e-mail:
 歡迎網友有問題請寄至 ted@mail.ibus.com.tw,我們將會專題為您解答

 

 

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