信託相關稅法初探之二

上一期跟讀者介紹了信託之意義、功能及種類。信託制度是英美的固有法制，我國為發展屬於自己財產管理制度，並發揮信託之應有功能，乃有信託法(85年1月26日公布施行)、信託業法(89年7月19日公布施行)之制定。今年通過的信託相關稅法的立法，最主要目的在於配合信託制度的運用，進而建構一完整的法律體系。

要進入信託相關稅法之主題前，筆者認為的確有必要將信託行為的法律關係向讀者介紹清楚，鑑於本欄讀者並非修習過一定的法律相關課程者，在此不擬做深入之法律分析與探討，以下謹就「信託」之成立分述如后：

一、信託行為的形態

信託得按照當事人的意思而設定，稱之為意定信託。也可以按照法律的規定而成立，稱之為法定信託。信託法第二條規定：「信託，除法律另有規定外，應以契約或遺囑為之。」就明定這二種形態。至於信託法第七十一條第一項之「宣言信託」，則為法人之單獨行為。

二、信託當事人

就信託關係人，在我國信託法之規定裡，包括有委託人、受託人、受益人及信託監察人等四者。

1.委託人

所謂委託人，指提供財產設立信託之人。委託人為自然人，因信託法並未有資格限制規定，故受民法有關行為能力規定之限制。於遺產信託，因民法規定(第一千一百八十六條) ，滿十六歲以上始能以遺囑方式設立信託。至於法人為委託人，則應受法人制度本身的限制。

2.受託人

受託人乃委託人設立信託之相對人自委託人，接受信託財產的移轉或其他處分，成為法律上之該財產之名義所有人，而依信託目的管理或處分信託財產，信託法第二十一條規定，未成年人、禁治產人及破產人，不得為受託人。因此受託人應有受託能力，以盡負擔接受信託財產之義務或遺囑信託、受託人欠缺受託能力則適用信託法第四十六條之規定：「遺囑指定之受託人拒絕或不能接受信託時，利害關係人或檢察官得聲請法院選任受託人。但遺囑另有訂定者，不在此限。」。如法人為受託人時與委託人相同。

3.受益人

受益人是收受信託利益之人，這些利益可從接受信託財產或信託財產所產生的孳息而來，如張三將他個人名下的財產，委託給他人管理、處分或運用，並指定信託財產的孳息或所有權歸屬由指定的第三者為受益人。依受益人的不同可區分為：自益信託與他益信託。自益信託指當委託人與受益人為同一人的信託契約，該信託契約委託人可隨時撤銷。他益信託指當受益人有委託人以外的第三人，該信託契約於成立後，委託人不得任意更改或撤銷。

4. 信託當事人與信託關係

信託法第八條：「信託關係不因委託人或受託人死亡、破產或喪失行為能力而消滅。但信託行為另有訂定者，不在此限。委託人或受託人為法人時，因解散或撤銷設立登記而消滅者，適用前項之規定。」

三、信託之目的

信託目的指信託之設立，委託人有其想要達成之目的，如為管理獎學金而設立之公益信託，為證券投資目的之財產信託等。依信託之受益對象來分，可分為自益信託(為委託人之利益)、他益信託(為委託人以外特定人之利益)及公益信託(為公共之利益)。

從上面的介紹，我們對信託之法律關係應該有了基本的認識。信託之法律關係與其他法律關係不同之地方，在於信託成立後必須將信託財產移轉給受託人，使受託人成為名義上之所有權人。其作用乃在於為達成信託之目的，使受益人方便處理信託財產。此種移轉純屬形式上移轉，將信託視為委託人為使受益人享有信託利益。受託人取得名義上所有權，既然只是屬於形式移轉，受託人本身並不享有管理信託財產實際獲得之經濟上利益，因此，其行為自應排除於課稅範圍之外。此次立法通過之信託相關稅法即依此原則設計稅捐徵免，以符合信託之功能與原則。　　　　　　　　

    ( 未完，待續 )