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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 方承志

無償購贈土地給子女可能嗎?

文 / 方承志
【台灣法律網】


無償購贈土地給子女可能嗎?

無償購地給子女 課贈與稅 | 稅務法務 | 產經 | 聯合新聞網:https://udn.com/news/story/7243/2919149

遺贈稅法對贈與稅是2,500萬元以上,始課徵15%以上至20%贈與稅,而土地交易則有下列問題:
(1)都市計畫重劃土地公告後之買賣,因為買賣或繼受者受免徵土地增值稅有效性提前的稅負優惠,且因為40%抵費地是:
【1】減免土地增值稅對償機制。
【2】開發費用抵費「成本支出」用途,所以所得稅法上扣除實際分攤計算開發成本後,其剩餘開發抵費地款可以說是贈與政府,而可以作為所得稅抵稅依據的。
【3】因為土地重劃費用剩餘贈與款,與土地贈與子女買賣權利,在稅負權利選擇上是受贈人競合權利,因為贈與後發生所得稅義務時,贈與稅義務人對於受益人的契約(履約)義務,當然包括「廣義的贈與成本支出,在移轉土地後的價格的不當拉抬」,否則無疑是抵費地剩餘價值的無償贈與,甚至是上列無法選擇抵稅下的雙方損失。
(2)都更權利變換契約土地權利贈與,其情況如下:
【1】因為「都更物權契約請求權買賣契約」,契約非實體土地買賣及移轉現況,所以沒有適用土地增值稅法律問題。
【2】而「贈與都更權利價值及稅負計算」,又因為法律上是尚未實際交付及移轉的「形式權利」,所以只有在使照移轉後才能課贈與稅,至於稅捐機關以贈與契約成立時起課贈與稅,是因為「該贈與契約成立時即具有實現權利與權力的換價價值」,而「都更契約只有法律上物權契約請求權」,與實質或實體權利仍有區別的。
【3】畢竟稅負上沒有「請求權買賣課稅的法律依據」。
(3)都更獎勵容積率分配或公設使用,是否包括稅負減免的內涵在裡面,需要就建商特許權利,或是原所有人抵稅權利移轉獎勵來定義。而此有利定義下對一稅負權利超過原權利範圍時,則發生剩餘價值的贈與抵稅權利,只是這是比較爭議的問題,因為:
【1】建商獎勵容積率成為「稅負補助」下,是屬於免稅移轉及買賣的。
【2】「獎勵容積率是特許權利」是建商的贈與財產收入的話,其買賣會受到公益及公允行為的目的限制,而不能為一般買賣的商業行為,這解釋定義也將改變市場法律秩序,與房屋的財產交易現況的。
【3】如果上述二項是政策選項時,那麼政府是以財稅收入及政策考量為優先,還是以建商或人民利益為考量優先,顯然就是一個迫切面對的問題了。

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