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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 方承志

如何來談二稅合一後的居住正義

文 / 方承志
【台灣法律網】


二稅合一制度尚未正式上路,多方學者專家已多有發言建議,多數已以稅賦正義作為居住正義的立基點,但是稅賦正義與居住正義是二回事,稅賦正義是以個人對社會稅捐建設的負擔能力來看,也就是說應該以土地與建物分別每坪的相同負擔能力來決定,但基本上現行的稅賦制度是以每坪地價與房價來決定,所以相同坪數的豪宅要負擔的稅負反而更重,這與所得稅的個人所得總額量能課稅,在稅法原則不同的是:二稅合一後是可以以所得稅課稅模式量能課稅的,但是二稅合一制度實施前的房地稅,除了地價稅是依據實際地價財產價值課相同稅率外,房屋稅原先是依據起造價格固定(不同建物的波動起伏很小)決定,而在2013年8月1日房市交易時價登錄制度實施以後,房屋稅亦在這一波動與抗議中被檢討,所以才會有二稅合一制度被討論實施。

依據張金鶚教授所述:「在這次稅改的基本原則方面,首先必須保障大多數人的『基本自住』需求,給予優惠減免,確保不會增加自住者目前的交易負擔;但不保障少數有錢人的『奢豪自住』需求,更不鼓勵『非自住』需求,因此至少其負擔必須與一般薪資所得稅負相當,以免助漲房產投資炒作。」(摘錄2015-02-25 02:15:54 聯合報報導)。這在比照所得稅量能課稅原則下,基本上還要考量以個人薪資或其他收入對二稅合一制度負擔能力,這才是折衷所得稅法量能課稅的問題,否則富二代以下當無法負擔二稅合一房地稅重稅下,當然這也必須考量相當居住品質的問題,才能夠課予公平的所得稅稅額,畢竟不動產土地及建物財產沒有收益下,要對實際居住者要課以加重稅負也是不盡合理的。

法律是講究人人適用上的公平性的,所得稅法的量能課稅也必須考量相關合情合理合法的內容的,就拿無殼堝牛族繼承可以自助而無法分割的不動產來說,或是因為在他鄉落戶因此要換屋,卻必須繳納巨額遺產及贈與稅,以及無法使用仍必須繳納有些人主張的二稅合一後所謂二房以上的重稅,這難道就是合理的量能課稅原則嗎?更何況因為家居基本費用與稅賦也是負擔,難道要與炒房客一併看待課重稅嗎?再來因為換屋族在房屋買賣過程中,如果因為前所有房屋為代書辦理過戶時程較晚,而形成現屋有二戶時就要被視為炒房客課重稅,這在實務上又是如何認定及解決呢?這些難道是在量能課稅及稅賦公平下應該發生的嗎?

二稅合一原本是簡化房地稅的美意,但是因為所得稅修法著重在不動產實價交易登錄制度下,在不動產交易與前次交易差價所得方向,而二稅合一的不動產房地產財產定價課稅,除了市場機制的不動產實價交易登錄制度參考外,另外還同時存在著所得稅法的二稅合一的財產交易所得,於是會發生因為民眾無法比照事業單位做出固定資產成本攤提制度,於是發生房地產保值上二者課稅基礎不同的不公平性,顯然營業人或事業機構在二稅合一下,其交易所得稅額反而在固定資產成本攤提下是可以選擇比較低稅負的,這難道不是將會嚴重影響房地產實際量能課稅的基礎嗎?這恐怕在居住正義上也要好好考量吧!

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