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特種貨物及勞務稅真能因為夫妻贈與避過二年嗎?

文 / 方承志
【台灣法律網】


【經濟日報╱稅務問答】「問答/房產持有逾兩年 贈妻後出售免稅」:「北區國稅局桃園分局答覆:夫贈與妻房地後,妻於六個月內出售受贈房地,該房地之持有期間計算,依財政部103年11月14日台財稅字第10304640200號令發布最新規定,夫妻於婚姻關係存續中,夫贈與妻房地,妻六個月內出售,可將夫妻各自持有該房地期間合併計算。因此楊君配偶出售受贈房地之持有期間,可將楊君自結婚後之持有期間三年合計,經併計持有期間已逾兩年非屬特銷稅課稅範圍,不用繳納特種貨物及勞務稅。」。

遺產及贈與稅法第4條第2項:「本法稱贈與,指財產所有人以自己之財產無償給予他人,經他人允受而生效力之行為。」,及第3項第2款:「在中華民國境內無住所而有居所,……贈與行為發生前二年內,在中華民國境內居留時間合計逾三百六十五天者。」,對照遺產及贈與稅法第5條規定:「財產之移動,具有左列各款情形之一者,以贈與論,依本法規定,課徵贈與稅:一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者,其免除或承擔之債務。二、以顯著不相當之代價,讓與財產、免除或承擔債務者,其差額部分。三、以自己之資金,無償為他人購置財產者,其資金。但該財產為不動產者,其不動產。四、因顯著不相當之代價,出資為他人購置財產者,其出資與代價之差額部分。五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產,視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者,不在此限。六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明,且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者,不在此限。」,其中如果贈與配偶房屋還存有未清償房屋貸款者,遺產及贈與稅法第5條第1款規定:「在請求權時效內無償免除或承擔債務者,其免除或承擔之債務。」,只要配偶間贈與不是全部免除債務,或者是贈與仍需承擔債務者,都必須要課徵贈與稅的。也就是說從這幾條的規定來看,贈與不動產不能是附條件或是附負擔的贈與,其贈與仍然不能適用配偶間贈與免稅的規定(第20條第1項第6款:「六、配偶相互贈與之財產。」)。

至於遺產及贈與稅法第21條:「贈與附有負擔者,由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。」,與遺產及贈與稅法第5條第1款規定之間,其間的不同是課稅對象及標的不同,當然這會發生配偶雙方間對於附負擔贈與的課稅對象的爭議問題?

遺產及贈與稅法第5條第1款規定:所謂的「請求權時效內」,是否適用「特種貨物及勞務稅法」第2條第1項第1款規定:「一、房屋、土地:持有期間在二年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地。但符合第五條規定者,不包括之。」,基本上遺產及贈與稅法第5條規定是「視同贈與」的列舉規定,也就是說主張的稅捐機關依據稅法第29條前段規定:「稽徵機關應於接到遺產稅或贈與稅申報書表之日起二個月內,辦理調查及估價,決定應納稅額,繕發納稅通知書,通知納稅義務人繳納;……」,所以稅捐機關對於贈與稅必須去查(舉)證,是被動適用遺產及贈與稅法第5條視同贈與的規定的。

基本上稅捐機關對於配偶間的贈與,如果沒有登記或發出「免稅證明」,那麼稅捐機關的登記並不代表稅法法律效力上的「準正贈與」,從稅捐稽徵法的規定來看也是有五年的稅捐追徵期間的。所以從「特種貨物及勞務稅法」是稅捐機關課稅時,「持有期間」這二用詞來看是應稅對象要舉證超過二年的事實,也就是說稅捐機關主張「假贈與」時,必須以贈與配偶不動產發生贈與該不動產效力,應該要有贈與人對於土地建物及房屋貸款全部負擔的事實約定,否則只是不動產的部分財產贈與,那麼這個贈與(貸款)負擔如果超過二年的期間,那麼在受贈人沒有書面向稅捐機關申報下,稅捐捐機關還必須扣除該為申報負擔贈與部分的贈與額,否則這項法令對於受贈人是無負擔規定的意旨,在二年期間外仍然存在時,那麼這個舉證責任與配偶間贈與免稅的法律規定適用嗎?也許國稅局桃園分局是針對真正的配偶間贈與為限,而不是為了開放「特種貨物及勞務稅法」的規範,否則政府恐怕在財稅課徵上就要當心了,至於房仲業者認為房市經濟不景氣,是否放寬「特種貨物及勞務稅法」的適用範圍,那也要財政部就全盤財政稅入的問題考量了,所屬稅捐機關不該為擅自為涉及政策問題來費事說明了,應該就事論事才不會給人過度的期待,反而給自己找來麻煩的。

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