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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 方承志

內部控制對於會計不法的窒礙

文 / 方承志
【台灣法律網】


    在聯合新聞網2013年5月13日記者賴森文轉載參考┌會計研究月刊5月號┘在[聯合書報攤] 撰┌內部控制需要加入創意思考┘一篇報導中,認為內部控制部的精神不應該是在限制各項經費用途的規範,也就是如文中所說┌為管理而控制,但是對於組織目標的達成卻沒有幫助┘,所以作者財認為是應該賦予內部控制新的規範精神,加入創意思考加速行政流程並解決問題,這才是內部控制應該做到的事。內部控制對於會計作業的進行,應該是在組織目標的達成目標上,做出最有利的一項操作技術流程的規範,至於違反者是否加以處罰,那是法律上對是否故意利用內部控制技術,利用或規避內部控制本身的規範精神,才稱之為不法牟利需要處罰的,重點是內部控制的法令規範內容的全部法律精神,並沒有在現有制度上真正的被表達出來,更進一步的說內部控制是會計法中,從第四章┌內部審核┘第95條至第103條的規範中所訂出的SOP流程規定,並不是執行會計法實質法律的本身,所以基本上違反程序上的規範,是不能作為貪瀆法令所謂的┌行政命令┘,因為這不是實質內容的法法令規定,除非是會計法執行實質內容的本身,所以才必須加強會計法本身拘束力的規範的制定,否則內部控制要單獨作為刑罰課罰的對象是有問題的。

    內部控制要加入創意思考,基本上是用來解決會計應用基礎在會計帳的問題,也就是說利用大幅創立會計名目,以作為會計帳最終┌轉帳┘及┌轉正┘合法核銷的規範。以合法及合理的法理規範作為依據,以避免毫無限制或過度擴大經費核銷的疑義?但是創意思考本身的法源依據,如果只是架構在內部控制之中,那也終將仍是一個構想而已。如果會計法或預算法等相關法律沒有賦予合法化的法源依據,終究只是在原有內控行政命令的程序範疇內執行會計相關法律,所以給予直接的法律依據及定位是必要的,否則最後仍然在內部控制行政命令,是否屬於實質存在的會計法及預算法規範,在這些核銷科(名)目的時代性的合法性範疇下繼續爭議,這樣還是無法深度解決這樣的問題繼續存在的可能性的。

    如果在一般行政作業上的貪瀆犯罪,純以浮報或虛列核銷帳目來看,在內控中實質使用經費的流用或挪支用途的規定放寬,絕對是對大學研究教授浮報經費涉貪瀆的放寬及除罪,但是其前提是必須符合預算計畫經費使用的大原則及精神。對於大學研究教授使用在研究內容的核銷項目內容的規範實施上,其彈性勢必就要再研究放寬,否則對於花不完的研究計畫經費,又要在預算法及會計法的合法規定內,其實是很難符合開支核銷的實際名目的。只有放寬及合法化大學本身可以流用或挪支的會計科(名)目(補助款補助對象非大學的話,且未納入大學歲入或預算是無法在同一機關內如此執行的),而這就必須在預算法或會計法立特別法找出路,否則學校也可以利用這類研究經費補助款,在行政監督權下任意核銷甚至毫無監督,這在與使用上相同用於私人(包括公關費)用途等的話,在學校的申報財產義務人上,也應該是要利益衝突迴避的。

    至於其他公務員申報經費或補助費,浪費、浮報或虛列帳目的內容,是否屬於會計上可轉帳(正)科目內容?因為┌轉正┘的同意權涉及支用用途,是否經過機關首長行使財物權同意的問題?也是在刑法處罰上是否違法的尖銳問題?如果會計法沒有好好規範這一個問題,那麼這一個常見但會計內容不實的處罰正當性,就會在可罰違法性上因為申請者或會計人員的錯誤認知或誤用?或在機關首長事後核可財務責任,造成列帳在法律認知上因為同意權行使問題,會不會成為貪瀆法律上處罰的要件,且成為罪刑法定(律)主義不能將犯罪構成要件,完全授權於人為決定的因素上的不合法因素上,但是不是因為這樣就是刑法上認證的不合法,那才是今日我們要討論內部控制在修法上,是否對於這類行政規範加以明確化決定?兼就採放寬條件並真正從嚴處罰以符合法律精神,還是維持原來內部控制制度的精神,僅就會計憑證核銷再列帳科目內容研修,這才是我們在修改相關法令上,能不能達成我們在內部控制制度上,在內部控制制度修改規範的層級及範圍上,對於法規範及秩序所要求所要關心的。

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