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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 方承志

特支費除罪之稅務問題

文 / 方承志
【台灣法律網】


立法院在本次會期打算審議會計法第97條之1修正草案內容:「各機關支用的特別費,其報支、經辦、核銷、支用及其他,相關人員的財務責任均視為解除,不追究行政及民事責任;如涉及刑事責任者,不罰。」,因審計法第27條:「審計機關對於審查完竣案件,自決定之日起二年內發現其中有錯誤、遺漏、重複等情事,得為再審查;若發現詐偽之證據,十年內仍得為再審查。」,也就是說上述的首長及相關人員的財務責任,在特別費案件中最長證據消滅時效是十年期間,也就是說只有在90年以後的特別費的憑證不實才有這項財務責任。今日我们要說的是依據所得稅法民國84年01月27日修正第4條第1項第5款規定,特支費是屬於免納所得稅的收入,在特支費共業的二分之一免檢據與非因公之用,既規定屬於免稅所得,但實際上因為必需有支出事實而與覈實核銷相同,實際上這項費用也是「公費」,但是「公費」自84年01月27日修法後,事實上就不屬於個人免稅所得範圍,所以性質已屬於「公費」,再也不是歸納為個人所得收入。

當然「公費」按照上述憑證財務責任的任定規定,在90年4月以前的所有憑證,依據審計法第27條規定將不得再審查,也就是說不得認定財務責任,而所有的支出費用返還請求權,依據民法第125條規定是15年,但有關財務責任及十年憑證責任免除,其立法規定解釋上是屬於民法第125條但書之較短時效之免除規定,所以在90年4月以前的所有本項收入,也將因稅捐稽徵法第23條第1項前段:「稅捐之徵收期間為五年,自繳納期間屆滿之翌日起算;應徵之稅捐未於徵收期間徵起者,不得再行徵收。」,因罹於稅捐追徵時效而消滅成為合法所得收入。當然此一會計法第97條之1修正草案,所解除的本項所有財務責任及民刑事責任,在草案中是初審擬以95年12月31日作為「不罰」的終點,其主要內容亦可能是認為本項特支費是屬於個人所得收入,所以才以稅捐稽徵法第23條第1項前段作為計算時間之臨界依據。

當然這從在所得稅法第4條第1項第5款的修法歷程中,「公費」是否為個人收入是誠有疑義的?因為「公費」在84年01月27日修法前,是可以屬於個人免納所得稅的收入,今日如果因為修法就不可以納入「收入」範圍,那這項以95年12月31日作為「不罰」的終點的修法不就沒有意義了嗎?當然這是就法理上的探討,而不是就法律上的人民情感來說。而法務部也認為這項修法,涉及刑事責任部分以「不罰」處理,已有部分案件已提起訴訟,未來將以不罰作為法院審判依據。但是「不罰」是代表刑罰的特別短期追訴時效的規定,還是因為憑證不能認定財務責任罪證不足而不予處理,二者間在適用上還是有爭議的。前者依據刑法第80條第2項前段「前項期間自犯罪成立之日起算。」,犯罪已因修法除罪而無法事後認定犯罪成立之時,所以追訴權時效是事實上不可能也無法進行的。後者則在91年5月起至95年12月31日期間,將因本會計法第97條之1修正草案通過,而使得該項「公費」間接成為所得收入,而該所得收入如果認定屬於個人薪資的話,那怎麼會有公款財務責任的刑罰問題呢?當然我们要解決的是歷史共業的問題,應該就「公費及特支費」的歷史沿革來看,而不是再節外生枝的就「不法所得」來論述,所以要修法應該在稅捐的定位上先求一個妥善的交待才是。


附錄:
民國 62 年 12 月 29 日修正
五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給實物配給或其代金及房租津貼。
民國 66 年 01 月 30 日修正
五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之公費,特支費、實物配給或其代金及房租津貼。
民國 84 年 01 月 27 日修正
所得稅法第4條(免納所得稅)(第1項第5款)
下列各種所得,免納所得稅:
五、公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之特支費,實物配給或其代金及房租津貼。公營機構服務人員所領單一薪俸中,包括相當於實物配給及房租津貼部分。
民法
第 125 條 (一般時效期間)
請求權,因十五年間不行使而消滅。但法律所定期間較短者,依其規定。
第 126 條(五年之短期消滅時效期間)
利息、紅利、租金、贍養費、退職金及其他一年或不及一年之定期給付債權,其各期給付請求權,因五年間不行使而消滅。
審計法
第27條 
審計機關對於審查完竣案件,自決定之日起二年內發現其中有錯誤、遺漏、重複等情事,得為再審查;若發現詐偽之證據,十年內仍得為再審查。

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