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 台灣法律網 > 法律知識庫 > 作者專欄(二) > 方承志

從會計制度看貪污的形成問題

文 / 方承志
【台灣法律網】


常看見一堆人因為浮報加班費、外勤費不實而觸犯貪污治罪條例的利用職務詐取財物罪,然而這些費用在會計科目上卻有其不同運用之處,不同會計科目的細目代表不同的工作內容,而其總目則都可以自由流用劃分歸屬於「工作費」一綱之下。也就是說因為會計帳的分類權限作用,將使得這些細目帳的功能跟著改變其實質內涵與性質。如果加班費與外勤費等類似類用,只向上歸屬於「工作費」項下,而不是獨立的個別會計帳科目細目時,其成為貪污治罪條例的懲罰對象也將跟著改變。也就是說因為這樣的會計科目的特殊轉換性質,在費用固定性及貪污刑罰法律的認定上,在這些會計科目上將產生較寬廣的解釋定義問題,而且連帶也將使貪污治罪犯罪條文構成要件上無法直接涵攝。

「工作費」本身給付除了依據一定給付標準的定額給付外,屬於非定額給付者則可以按照出力程度作適度分配自由給付。而屬於工作費計畫內容項下的「加班費、外勤費」等,除非規定屬於實支實付之給付項目,否則並無法以虛報詐領之貪瀆罪責論處,也就是說如果主管機關或主辦機關,均認定這些費用是屬於廣義的「工作費」項下時,縱然出於虛偽之「加班、外勤」申請(領),也不會直接構成詐欺罪。至於是否另外構成偽造文書,在機關會計機構或主辦科室之常態使用文書下就要另當別論了。

如果這樣的會計制度可以造成刑法法律適用的不同,那麼我可以說因為辦理司法的人如果不求真求實的話,在相關主管人員的一句話之間,就可能可以改變會計帳目成為功績給付效果,或成為貪瀆刑罰的法律效果,法律程序在這樣的情況下適用將會是因人而異的惡法。我们並不鼓勵會計人員為了某些理由而做這樣的會計分類造成困擾,更不鼓勵因為知法為了逃避貪瀆刑責而挑戰法律。法律的制度設計在嚴懲蓄意或惡意犯罪的人,在這樣情況下的制度運作也理當如此。然而這也可能只是一種對於知道法律漏洞的可能道德危險,只有正確的專業法律素養來應用在會計實務上,針對不同的給付費用情況來實際應用,才可能避免不必要的法律麻煩與道德危機。法律案件不僅在求真求實,更要求得法律正義與法律道德的實現。我们並不樂見因為會計人員的不當歸帳錯誤,或個人為了避免名目使用上的差額問題,或因為同一工作的支領費用與他人在比較上的待遇問題,而發生會計實務的運作而上帳目不符的弊端問題。當然,更不希望因為法律人的績效取向而發生過度主觀認定犯罪的問題,這都是法律應用道德上所可能發生的危機,只有不偏不倚切入這樣法律案件的本質中,才可能在遇到這樣的案件時泰然處之,而避免自己被陷入法律的道德危機當中。

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