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大陸新企業所得稅法修法之重點及未清楚明示之處

文 / 賴丕仁
【台灣法律網】


        新的【中華人民共和國企業所得稅法】(下稱企所稅法)已於2007年3月16日審議通過,不過目前尚未正式施行,正式施行日期定為2008年1月1日。此部法律是近年來對外資企業影響最大的一部法律,出台之前即倍受注目。此部新法雖做了不少修正,但亦遺留許多問題尚待明確,以下透過對新企所稅法之分析,提取外資企業面對新企所稅法須特別注意之重點以及新企所稅所遺留未解決之問題分兩部分說明:

一、 新企所稅法之重點

(1)、企業設立時點問題

1、 2007年3月16日以後設立的企業為新企業,已不能享受原企所稅法所規定的兩免三減半優惠政策。故雖然新法在2008年1月1日以後始正式施行,但對於新老企業的認定是以2007年3月16日為分界,此日期之後設立的企業即為新企業。§57

2、 老企業至2012年年底前仍可以享受原兩免三減半優惠政策。新法規定了五年的緩衝期間,此期間若老企業的兩免三減半優惠政策尚未享受完畢的,在五年內仍可繼續享受,但最多以五年為限,五年以後即使仍未享受完兩免三減半優惠,亦不再有優惠,必須依新企所稅法納稅。§57

(2)、新稅率

1、 新企所稅稅率一律統一為25%

        此稅率不知是否有意安排,正巧與台灣目前企所稅稅率相同。§4

2、 取消原地方所得稅3%

        企所稅法規定地方所得稅3%,新法已將此刪除。故將來不必再繳3%的地方所得稅。外資企業時常忽略此3%的地方所得稅,其實企業雖繳15%、24%或30%的優惠稅率,但還必須再另繳3%的地方所得稅,故原本的優惠沒有想像中那麼優惠,例如高新技術產業的15%實為18%,與新稅法25%僅相差7%,而原適用24%的先進技術型企業,加上地方所得稅後須繳27%,新稅法施行後卻只需繳25%,所繳的稅不升反降2%,這恐怕出乎意料,至於原先適用30%的一般企業,加上地方所得稅後實繳稅率為33%,新稅法施行後,反而比施行前少繳8%。可見新稅法的稅率其實對大部分的外商是有利的,畢竟高新技術產業是少數,故不能逕說新稅率比以前提高。§4

(3)、五年彌補虧損期繼續有效

        新稅法對於五年彌補虧損期的規定並無廢止,其條文為:「企業納稅年度發生的虧損,准予向以後年度結轉,用以後年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。」故即使緩衝期五年過後,企業有虧損仍可結轉下一年度彌補,不受新法通過的影響。§18

(4)、公益性捐贈支出

        在年度利潤12%以內部分,公益性支出准予在計算應納稅所得額時扣除。此公益性支出可做為稅務規劃的一部分,但應注意所謂的公益性捐贈支出是有限制的,只限於對希望工程、紅十字會以及當地財政局認可的公益單位捐贈始屬公益性捐贈支出。§9

(5)、國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率徵收企業所得稅

        新稅法對重點扶持的高新技術企業,仍有優惠政策,不過何謂「國家需要重點扶持的高新技術企業」實不清楚,必須有更明確的定義。可想而知,此種高新技術企業定然標準更為嚴苛,也更不容易取得。§28

(6)、獎勵節能

        企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免,具體抵免的方法及額度尚待明確。§34

(7)、關聯交易與移轉定價

        新企所稅法加入第六章「特別納稅調整」,此章主要在規範關聯企業間的交易以及移轉定價的問題,此實為本次修法的一大重點,對外資的衝擊可能更甚於優惠政策的取消。其實在外商投資企業和外國企業所得稅法及其實施細則中,對關聯交易及移轉定價已有規定,但以前查核的力度不大,外商普遍帶著佼倖心理,此次中國大陸藉修法正式宣示將對移轉定價加強查核並給予打擊。其第四十一條:「企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。」目前台資企業透過關聯交易,將利潤留在台灣或海外控股公司的情形非常普遍,此是將來查核的重點,一旦被認定為有移轉定價的情形,即會要求重新核定毛利,計算所得額,補繳稅款。此外第四十五條規定:「由居民企業,或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低於本法第四條第一款規定稅率水平的國家(地區)的企業,並非由於合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬於該居民企業的部分,應當計入該居民企業的當期收入。」此條規範了以避稅港做為規避全球所得的行為,將來想把利潤藏在避稅港將愈來愈難。
      
二、 新企所稅法遺留未解決之問題

(1)、「高新技術企業」定義未明

(2)、再投資退稅

        原外商投資企業和外國企業所得稅法規定「外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資於該企業,增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業,經營期不少於五年的,經投資者申請,稅務機關批准,退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款,國務院另有優惠規定的,依照國務院的規定辦理;再投資不滿五年撤出的,應當繳回已退的稅款。」此規定以及其他再投資退稅的規定,於新稅法施行後是否繼續有效,目前並不知道。但至2008年1月1日之前有效是無疑的,故若有盈餘再投資計劃,不妨考慮於此期間提出,可退還已繳部分或全部稅款。

(3)、先進技術型企業

        先進技術型企業原享受兩免六減半優惠政策(外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則第七十五條<八>),新稅法未對之規定,將來是否有此種類型企業以及是否享受優惠稅率尚待明確。

(4)、經濟特區及浦東新區的15%優惠稅率

         目前在深圳、海南、廈門、汕頭、珠海五個經濟特區及浦東新區的外資企業,均享受15%的企業所得稅稅率,新法對此未有提及。但目前大陸中央比較傾向繼續保留優惠,不過應會有一個年限。

(5)、出口型企業當年度半稅

         目前若當年度被認定為出口型企業,亦即出口產品達七成以上的,則享受半稅優惠,最低稅率不得低於10%(外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則第七十五條<七>)。此種出口型企業不少,許多台商經營來料或進料加工企業,產品甚至百分之百出口。新法對此種企業未做規定,但現在大陸政策已不再鼓勵出口,故此型企業在新法施行後傾向於不能再享受半稅之優惠稅率。

(6)、購買國產設備退增值稅抵所得稅

        外商購買國產設備,只要符合規定,可申請退增值稅及抵所得稅(外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅管理辦法及外商投資項目採購國產設備退稅管理試行辦法)。將來相關辦法是否作廢須特別注意,而在新法施行前,依相關辦法不會有問題。故若有採購國產設備必要者,在2008年1月1日以前採購,仍可獲得稅收優惠,將來則不確定。

(7)、利潤匯出免稅

         依外商投資企業和外國企業所得稅法第十七條(一)規定「外國投資者從外商投資企業取得的利潤,免徵所得稅」,故目前外商從在大陸所投資公司獲取之利潤匯出,並不必徵收所得稅,但新法施行後,此利潤是否要徵所得稅則不確定,目前正反說法均有,情勢不明。

三、 新舊法適用之衝突

        個人認為此次修法最大的敗筆在於最後一條,也就是第六十條「本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的【中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法】和1993年12月13日國務院發布的【中華人民共和國企業所得稅暫行條例】同時廢止。」原企業所得稅暫行條例廢止是為當然,且其僅是一個暫行條例,不具有法律位階,然而外商投資企業和外國企業所得稅法其本身是一部法律,而其下更有眾多的配套細則、辦法、函令,今率爾廢止,則等同宣布所有相關法令亦同時廢止。原本若不廢止,則衝突之處以新法為準,不衝突之處仍依舊法,如今斷然廢止舊法,許多以前的做法即成無法可依,無法可依的結果,很可能均為無效或不再准許,影響十分巨大。故對大陸中央邇後對新企所稅法提出的施行細則,須特別關注。

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作者簡介
賴丕仁
政治大學法律系畢業
目前為東元集團派駐中國大陸法務代表,中國對外經濟貿易大學國際法學博士班結業

 

 

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